前 言

市场经济中，伴随着经济运动的开展，手续费和佣金付出不可避免。什么是手续费和佣金？

手续费是因他人代为办理有关事项而支付的响应报酬，佣金是指企业在销售营业发生时支付给中央人的报酬，中央人不能是本企业的职工。

企业经营运动发外行续费和佣金付出，在所得税汇算清缴时如何进行税前扣除？有无特别规定？

政策规定

财税[2009]29号《 财政部、国家税务总局关于企业手续费及佣金付出税前扣除政策的关照》中规定：

一、企业发生与生产经营有关的手续费及佣金付出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。

1.保险企业：财产保险企业按昔时悉数保费收入扣除退保金等后余额的15%(含本数，下同)计算限额；人身保险企业按昔时悉数保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。

2.其他企业：按与具有正当经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。

二、企业应与具有正当经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账体例支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。

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四、企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金付出，应当通过折旧、摊销等体例分期扣除，不得在发生当期直接扣除。

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国税发[2009]31号 《国家税务总局关于印发《房地产开发经业务务企业所得税处理办法》的关照》第二十条规定：企业委托境外机构销售开发产品的，其支付境外机构的销售费用（含佣金或手续费）不超过委托销售收入10%的部分，准予据实扣除。

分析解读

对于此文，我们不多做解读，只关注以下几点：

1、文件强调保险企业的手续费及佣金付出税前扣除基数为“昔时悉数保费收入扣除退保金等后余额”；而其他企业税前扣除基数为“所签订服务协议或合同确认的收入金额”。

这个规定的核心是：其他企业的手续费及佣金付出税前扣除标准不是收入总额的5%，而应该是每一份服务协议或者合同许可税前扣除的额度都不能超过5%。每一份服务协议或者合同支付的手续费及佣金超过5%的部分，都不许可税前扣除！

这就是企业财务人员在汇算清缴时容易犯的错误，必要分外指出。

2、手续费及佣金付出税前扣除，不仅要知足额度限定，还必须遵循另一个规定：除委托个人代理外，支付体例必须为银行转账。